1.1Historia de la
Contabilidad en el Mundo.-
Al inicio, la actividad económica fue el autoconsumo,
posteriormente se dio una complejidad de actividades y esto origino la división
de trabajo, en donde la domesticación y la cría de ganado,
fueron la principal actividad para dar paso a la agricultura sobre el uso y
explotación de la tierra. surge la necesidad de intercambiar productos con otros pueblos, a lo cual se denomina
trueque, pareciendo así la unidad de medida de valor que al inicio fueron los animales y posteriormente la moneda con ella se
determinara como medio bases además de ser un instrumento de medición aceptable
por toda la comunidad
Con la aparición de
las civilizaciones se fomentó el surgimiento de una intensa vida
comercial, provocando la necesidad de llevar estos registros de las operaciones realizadas, dando lugar a la aparición de la
contabilidad como respuesta natural a las crecientes necesidades de una
sociedad compleja
Además se ha demostrado, a través de diversos
historiadores que la contabilidad ha ido evolucionando en las diferentes etapas
del mundo, perfeccionándose cada vez más en sus métodos y técnicas los cuales ayudaron a su
mejoramiento y difusión en el mundo.
Mesopotámia (4500 a.C. a 500 a.C.).
(4500_500 a.c)
Desarrollaron el uso del cero, multiplicaciones,
fracciones que ayudaron a
simplificar operaciones asi como
un mejor registro; es el caso de los reyes
y sacerdotes que necesitaban
saber la cantidad de tributos que debían
ser cobrados entre otras transaciones de actividades diarias :
Regulaba contratos como
los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias
del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había
algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes
llevaban sus registros.
La mayor parte de las tablillas fueron encontradas
en las ruinas de casas privadas, en las que la presencia de sellos y de tapones
de arcilla, es decir se llevaba un conteo determinado y exacto . Una de estas
ciudades son en la Ciudad de Uruk, a los que se sumaron descubrimientos
"registros" similares en Irán: en Susa
En las tablillas
de arcillas se plasmaba información
en un inicio este era llevado por
un grupo representado y privilegiados que eran los comerciantes , no es de
extrañar que según estudios recientes se ha
afirmado que la primera profesión
que el mundo fue el del contador su función se acercaba hacer escriba
3400_
Primeros desarrollos de la organización bancaria en
el Templo Rojo
1700
El Codigo de
Hammurabi: Contenía leyes
penales, civiles y normas civiles y de comercio. Regulaba contratos, deuda así como el buen funcionamiento,
así como el monto de interés
594. Legislación de Salomón establece ¨tribunal de
cuenta¨ se hacia una rendición de cuentas
anual. La costumbre de insertar la plancha cerámica en
una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó verdaderos libros de
contabilidad.
Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos -el interés estaba cuidadosamente regulado y contratos de
depósito.
Una de las aportaciones más notables de esta
cultura, a la actividad contable, es el empleo del sello que era de carácter personal, este a su vez permitía identificar al escriba
responsable
Los antiguos Sumerios llevaban una especie de
registro de doble entrada alrededor de 5000 años atrás, lo cual explica que los
antiguos de Medio Oriente tuvieran sistemas de registro, y que la estructura lógica de ése
sistema era básicamente la misma que en la actualidad se utiliza con la partida
doble.
·
Egipto (3600 a.C. a 30 a.C.)
3600 a.C Se determina dar el cargo a los
escribas de llevar las entradas y gastos del soberano es decir del Faraón
El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades marítimas
mercantiles, al auge agrícola y al desarrollo de las relaciones establecidas
con pueblos vecinos.
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron
la necesidad de crear funcionarios encargados de inspeccionar el registro de
operaciones y la recaudación de tributos; esto se puede considerar como el
origen de los antecedentes de la auditoria.
El instrumento material utilizado habitualmente por
los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo
contable, por su carácter repetitivo,
llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy
difícil de descifrar para los estudiosos.
·
Grecia (1800 a.C.
a 400 a.C.)
Los templos helénicos, como había sucedido muchos
siglos antes con los de Mesopotámia y Egipto, fueron los primeros lugares de
la Grecia clásica en los que resulto preciso
desarrollar una técnica contable. Cada templo importante en efecto, poseía un
tesoro alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que
era preciso anotar escrupulosamente.
Los tesoros que fueron adquiridos por los fieles
sirvieron para hacer prestamos a todo aquel que lo solicitara
En los últimos descubrimientos de arqueología
realizado en el Templo de Delfos se
recuperaron cientos de placas de mármol con información detallada de carácter
contable y las cuentas para la reconstrucción del santuario en el siglo IVa.C
Toda actividad contable estuvo regida por Leyes de
Solon,asi como determinaciones de los administrativos para las distintas operaciones
El comité de fiscalización: en donde se encargaban de la
administración de la
hacienda del estado y los intereses públicos.
El comité de la Boulé: en donde se controlaban los impuestos de las confiscaciones, gastos de las construcciones públicas de índole
marítimo y de la supervisión y control de fondos públicos
Además se obligo según determinación del estado que
todo comerciante llevara libros deacuerdo a las operaciones realizadas esto
apartir del año 5000 a.c
356 a.c 323a.c En el periodo de Apogeo de Alejandro Magno por las
conquistas realizadas en Egipto, Asia Menor, India se vio en la obligación de
tomar un control denominado control de las operaciones por
anotaciones ante la expansión mercantil
asi como el comercio sin fronteras
·
Roma (800 a.C. a
400 a.C.)
Los romanos desarrollaron un sistema escrupuloso
que normara la recaudación de tributos y transacciones con los proveedores, debido a su política expansionista.
Las actividades contables más significativas
fueron:
• El nexus: es un préstamo mediante
objetos de valor convencional a falta de moneda acuñada considerando como la
primera transacción formal y se realizaba en presencia de cinco testigos.
• La ley de las doce Tablas: surge por la constante pugna entre los grupos
sociales existentes, los
patricios y plebeyos, regulando la conducta de ambos en relación con el comercio.
• La Potella Papiria: es el convenio
que sirve como documento comprobante, en el cual se obliga al acreedor a
registrar la cantidad prestada en el "codex" con el asentamiento del
deudor.
• La adversia y el codex: fue el
sistema contable familiar, que consistía en llevar un control de los gastos en
un borrador llamado adversaria, que periódicamente vertía a uno mas formal
llamado Codex o Tabulae, a un lado se anotaban los ingresos Acceptum y
en el extremo opuesto se asentaban los gastos Expensum se le agrego a este documento el monto, la fecha,y la razón
con su explicación
85.a.cLos plebeyos eran los encargados de realizar la
actividad del contador o numerator mientras que las personas
de mayor jerarquía social fungían como auditor o Spectator quienes
llevaban a cabo inventarios y revisaban los bienes que constituían el patrimonio Romano.altos cargos del estado, banqueros y
comerciantes llevaban sus cuentas.
Es decir todo jefe de familia asentaba
diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que
mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o
Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro
los gastos (expensum).
Ya en el siglo I antes de Cristo se Menospreciaba a
una persona que fuera incapaz de controlar contablemente
su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar
sus libros de contabilidad mediante el sistema de partida doble,muestra de
ello es algunos fragmentos
El Consuale: Tablillas de marfil con inscripciones que
dejaba eran testimonio; en donde se
escribia el nombre de algún exclavo ;este podía ser en condición de liberto ,su
amo,la fecha asi como del llamado espectravi
,el que revisaba su condición física
En la Edad Media, aunque el uso de los libros de comercio no era
obligatorio ni estaba normado o regulado, en la práctica se hizo corriente que
éstos fueran sellados y rubricados para dar mayor confiabilidad a los
comerciantes.
podemos dividir en tres periodos: el Período
Románico; que va hasta mediados del siglo VIII, la Alta Edad Media; que va
hasta el Pre renacimiento en estos tres periodos se presentaron muchos tipos
de economía diferentes
trayendo consigo modificaciones en la práctica contable
El Ricordanze :se constituyó en
una especie de agenda en el que se anotaban hechos comerciales, familiares,
políticos, etc., de modo que en sus páginas aparecen mezcladas anotaciones de
una compraventa, el matrimonio de un hijo, el resultado de una batalla o
cualquier otro acontecimiento que mereciera el interés del comerciante.
1202. Las imputaciones en los diferentes libros se
hacían en números romanos, lo cual se mantuvo hasta la segunda mitad del Siglo XIII,reemplazado
por Leonardo Fibonacci matemático
La contabilidad en Italia, en el siglo
VIII, era una actividad normal y necesaria,se denomino al contador
maestridellabacco", pues fue una profesión muy importante durante los
siglos VII y VIII en este siglo una
generación se dedicó profesionalmente a llevar cuentas del comercio,
particularmente en Venecia, siendo ella la que impulso mayormente la
Contabilidad.
Período Románico Durante este periodo de iniciación del feudalismo el
comercio no dejó de ser una práctica común, por lo tanto la contabilidad siguió
siendo utilizada. Cuando comenzaron las invasiones árabes fue cuando se interrumpió el comercio lo que
provocó que la contabilidad solo fuera utilizada exclusivamente por los señores
feudales.
El
"Capitulare de Villis" Se establecio por
Carlo Magno, Emperador del Sacro Imperio Romano Germánico, era un reglamento en el cual se establece que cada año se hará
un inventario de
las propiedades del Imperio, registrando en un libro todos sus movimientos por
separados; es decir, los ingresos a un lado y los egresos a otro lado; en este
documento se añaden nuevas cuentas , las patrimoniales, cuyo objeto es
registrar bienes no monetarios
El "SOLIDUS" (moneda de oro, con un peso de
4.5 gramos) desempeño un papel trascendental ya que fue la moneda emitida por
Constantinopla, y que desde el siglo VI al IX fue la unidad más aceptada en
todo el comercio internacional permitiendo así, que la contabilidad se
practicara más constante y más fácilmente
Alta Edad Media. Surge
la profesión del bancero conocido como prestamista en un inicio fue ante la
necesidad de llevar siempre dinero a los
viajes y las ferias estos sentados en su
mesita (llamada "BANCO"), podían
facilitar cientos de monedas
No hay que olvidar
que las operaciones a
base de valutas o letras de cambio fue muy
frecuente, debido particularmente al peligro del transporte de dinero, asimismo al
hecho de que los comerciantes se reunían periódicamente en las feria y
realizaban intercambio de títulos a manera de Compensación,de aquí que las
operaciones de crédito requirien
un sistema de
cuenta corriente efectivo y ágil,.
DOMESDAY BOOK, el cual fue
mandado hacer por el Rey Guillermo el Conquistador, de Inglaterra, este libro
tenía datos informativos y material estadístico, también contenía los Ingresos
y Egresos de la Corona con el objetivo de llevar una rápida cuenta de los
bienes del Erario; este libro fue completado en 1086
Pre-renacimiento.
Un nuevo avance en la contabilidad; fue la
aparición de libros auxiliares: el libro de cuentas corrientes, cuando el
número de operaciones fue voluminoso dell banquero Florentino Perrizzi, que
data del año 1336
Cabe aclarar que
este hecho entraña una novedad, pues las utilidades de los socios se mantenían
en estricto secreto, no haciéndose constar en libros, pero ya para esta época
las desavenencias entre comerciantes se resolvían por tribunales especiales que
tomaban como prueba lo asentado en los libros
Entre los vestigios más remotos que tenemos
del método veneciano,
está un antiquísimo juego de libros que se conservan hoy en la biblioteca marciana
de Venecia, escritos sobre piel de conejo y
que se conocen con el nombre de "Quaderno del lepossesionideirebelli di
Padua".
Massari di Génova; Es un juego de libros haciendo uso de los clásicos términos
"debe" y "haber", utilizando los asientos cruzados y
llevando una cuenta de Pérdidas y Ganancias, misma en la que se resume el saldo
de las operaciones
1157Ancalius notario
genoves creo una asociación comercial con distribución de beneficios ;y las
inversiones de cuentas anteriores como resultados de los saldos de estas
operaciones
1211 Creacion de juegos
de libros localizados en Florencia en
donde se establece las escuelas en donde
el debe y el haber van uno al lado del otro pero con caracteristicas
diferenciadas en función a las compras en diferentes parágrafos cada cual es decir en forma de T; en Génova y
en Venecia se asentaba ambos en el mismo renglón, el uno frente al otro.
1263, en España, bajo el
reinado de Alfonso el Sabio, en las célebres partidas se impuso a los
funcionarios encargados de la administración de rentas publicas la obligación de rendir
cuentas anualmente"
1327 Surge con
motivo de los múltiples fraudes cometidos con los dineros de los bancos el
primer auditor "MaestriRacionali" cuya misión consiste en
vigilar y cotejar el trabajo de
los contadores y conservar un duplicado de dichos librosuno de estos libros se
denomino Cartulari o Libro Mayor se
dio porque se dificultaba encontrar una persona determinada,
particularmente debido al hecho de que el registro se va
llenando en forma cronológica; al llevarse una cuenta por cada cliente importante,con
esto se solucionó el problema; otra innovación que presento
el libro Carulari es que se escribe en dos hojas unidas en el centro y que son
tituladas en la parte superior con su "debe" y "haber"
1366 1400Se incluye por primera vez la introducción de
cuentas patrimoniales puestas en practica en Francia
1458
Con la invención de la imprenta se
dio un giro a la práctica contable, ya que se comienzan a difundir conceptos y
procedimientos de algunos autores, que de cierta manera inician un proceso de
teorización.
A comienzos del siglo XIX el proceso industrial
empezaba su carrera de éxito, Adam Smith y David Ricardo,
padres de la economía, fueron quienes
iniciaron el liberalismo; es partir de
esta época, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones de
fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando
el primer diseño del
Diario-Mayor-Único fue reunir en un solo volumen al Diario
con su relación cronológica de conceptos, y al Mayor con la acumulación
clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose
así gran cantidad de tiempo, pues en vez de
dos libros se llevaba uno solo.
Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad", que ha sido, entre los teóricos, el que ha llegado a estructurar una nueva teoría llamada "Teoría Positiva del Conto" gracias a una profunda y consistencia búsqueda histórica de la Contabilidad. comienza a explicar su teoría de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rápida y certera información es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos", y conceptúa a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la función de registrar información acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en él intervienen", además afirma que "la cuenta son abiertas directamente a objetos, personas que intervienen, e indica valores monetarios
·
Desarrollo de la
contaduría como profesión
Fue desarrollado por varios cientos de años durante
la historia del hombre como una técnica de registro de sus bienes,
deudas, valores, etc., pero su origen como "ciencia" comienza con el desarrollo de técnicas de conteo y registro de algunos autores como:
·
BENEDETTO CONTRUGLI:
Fue el primer autor de que tenemos noticias de que estableció claramente el uso del
método de la partida doble quien en 1458 escribió su obra Della Mercatura et
del mercante Perfetto. El libro de Contrugli tardo casi 115 años en ser
llevado a la imprenta esto en 1573, lo que, unido al carácter
incompleto de su exposición impide que se pueda adjudicar a su autor en
la historia de la contabilidad,
FRAY LUCA PACCIOLI. En este texto plantea la tesis de que el comerciante debe
auxiliarse de tres libros: el Mayor, el Diario y el Borrador. La información
anotada en este último, debería ser pasada al diario, para de ahí pasar al
mayor.También sugiere la conveniencia de realizar un balance anual con base en
el registro del libro Mayor.
Su principal mérito radica en el hecho de haber sentado
las bases para que algunos años después Fray Luca Paccioli desarrollara y
perfeccionara el método contable gráfico. Como fraile franciscano, podía acceder a los libros que le demandaba su
ansia de saber. Así aumento su renombre de matemático y contable.
Sobre la mercancía escribió: "De todo cuanto pongas en ella, la
harás deudora día por día en tus libros y así también por lo contrario la harás
acreedora a todo cuanto saques o recibas de ella". Para Luca Pacioli el
almacén de mercancía debe considerarse como una persona deudora de cuanto en el
se pone o se gasta por cualquier concepto.
Para el registro de las operaciones propuso cuatro libros básicos:
Inventario (llamado hoy inventario y balances)
Giornale (llamado hoy libro Diario)
Cuaderno (llamado hoy libro Mayor)
Memoriale (borrador o comprobante, cuyo uso se ha discontinuado)
EL PRIMER TEXTO IMPRESO: FRAY LUCA PACCIOLI:
La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica
comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos años mas tarde. De
la descripción realizada por Pacioli se desprende que los
comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un
borrador, no empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el
diario, era preciso en primer lugar, convertir las operaciones registradas en
el borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus
registros.
Fray Luca Paccioli fue considerado como el padre de
la contabilidad propiamente dicha, ya que su obra constituye el primer trabajo
impreso sobre temas contables y algebraicos. El objetivo principal de Paccioli fue diseñar un sistema
que proporcionara al comerciante información oportuna en relación a sus activos y obligaciones.
Paccioli explica al inicio de su obra, como
efectuar por parte del empresario un inventario, el que deberá iniciarse y terminarse el mismo
día, para evitar posibles errores, especificando el día y el lugar y finalmente
guardarse con mucho cuidado. Más adelante nos habla de la utilización de tres libros
principales: El memorial o libro del día, del diario y del mayor.
En el memorial o libro del día, indica que el
registro de las transacciones económicas, deberían ser consecuencia cronológica
lo más completo pero breves y subraya su carácter de privado, en el Diario,
indica que no debe tener ningún registro, sin que se haya anotado antes en el
memorial; los eventos deben registrarse bajo la fecha
correspondiente, indicada en la parte central y no en algunos de los lados,
como se acostumbraba a hacerlos en los libros del Mayor. Así como también
recomienda que para expresar el concepto de cargo en el Diario, se utiliza la
expresión "per", y para crédito la letra "A", en el Mayor.
Indica la ventaja de contar con un índice alfabético de las diversas cuentas
(deudoras y acreedoras), en el que indicaran páginas correspondientes. (Hertz
Manero)
Entre los contables más destacados está Alvise
Casanova, que establece una cuenta de pérdidas y ganancias. Es contra la que se
saldan todos los movimientos al final del ejercicio, operación que le denomina
(saldare il libro).
·
LODORICO FLORI:
Distingue claramente la balanza de comprobación, su
correcto uso y la adecuada forma de cerrar los libros mediante ella, también se
ocupo de la importancia de los estados financieros, su presentación y su
comprobación entre otros.
·
RENACIMIENTO EN
EUROPA Y LA CONTADURÍA
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa
la progresiva difusión del procedimiento contable de la partida doble, en la
mayoría de los casos simples adaptaciones
·
LA ACEPTACIÓN DE
LA PARTIDA DOBLE EN LOS PAÍSES BAJOS
En el transcurso del siglo XVI el centro del comercio Europeo se desplazo de forma
progresiva desde el mediterráneo a las costas Atlánticas del continente. Las
activas ciudades de Flandes y muy especialmente, Amberes, se hicieron con el
predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acuso muy pronto el
impacto de la nueva contabilidad "a la italiana" cuyo empleo se
extendió con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras
capilares en la historia de la contabilidad.
·
SIMON STEVIN
La importancia de la figura de Stevin en la
historia de la contabilidad es capital: se trata del primer autor que considera que se
halla ante una temática que merece un serio estudio científico. Hasta Simon
Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificación
de las cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teoría. hizo hincapié en el aspecto patrimonial de las
cuentas y considero la contabilidad como un instrumento de control de
gestión de la empresa.
A pesar del fuerte declive comercial de las
ciudades italianas, en la primera mitad del siglo XVII los autores de este país
,se mantuvieran en primera línea de la literatura contable y desde luego, a la cabeza de la
labor teórica. el impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decayó
considerablemente. Giovanni Antonio Moscheli Flori, Giovanni Domenico Peri,
Zastiano Venturi.
Escuela contista ó cinquecontista: Esta escuela
creada por Edmond Degranges, es la que más a influido en la doctrina española.
Surge en 1795 como consecuencia de la publicación de la primera publicación E.
Degranges. En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa en la
reducción de la contabilidad a cinco cuentas (de ahí cinquecontista).
·
a. Gino Zappa:
A pesar de no ser contable, merece atención porque en el discurso de apertura del año1926-1927 del Real
instituto superior de ciencias económicas comerciales de Venecia enunció la
doctrina económico-hacendal, en la que decía que debería refundirse las
doctrinas de gestión, organización y contabilidad en una ciencia
denominada economía hacendal. Esto ponía en peligro la autonomía
de la contabilidad, sin embargo esta idea no prosperó, aunque si creo una ciencia
de economía hacendal que contenía la
organización y la
gestión. Su discípulo más destacado fue Pietro Onida.
·
b. Vincenzo
Masi: Contable puro, concibe
la contabilidad como la ciencia del patrimonio. Fue el primero en precisar
los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la contabilidad, el estático y
el dinámico.
·
c. Alberto
Ceccherelli: Expone que la
contabilidad recoge información tanto para comprobar y revisar los resultados
presentes como para controlar y predecir el futuro.
·
LA ESCUELA FRANCESA EN EL SIGLO XVIII
Los tratadistas de la contabilidad franceses, tan escasos en el
siglo XVI y la primera mitad del XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un
lugar destacado sobre todos los de Europa, desplazando a los italianos -los
estados de este país se hallaban en franca decadencia económica- y a los
flamencos. En el siglo de las luces los autores franceses fueron leídos a lo
largo y ancho de Europa, conocieron múltiples ediciones de sus libros en
distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas
italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois Barreme, Edmond
Degranges.
1850
·
ESCUELA LOMBARDA
AUSTRIACA
Es considerada una tendencia más que una escuela.
su precursor fue Francesco Villa y fue la primera que distinguió entre
teneduría de libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad
propiamente dicha.
·
DOCTRINA ALEMANA.
La contabilidad es una ciencia de información de
los fenómenos económicos, por ello es de gran importancia en el enfoque
económico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider.
Schmalenbach en su obra "el balance
dinámico" enuncia la teoría dinámica del balance, en la que el resultado ocupa el
lugar principal y a partir de él se obtiene el balance, en contraposición con
la teoría estática del balance. Realizó la primera proposición
formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al
primer plan de cuentas alemán. Fue publicado como monista (no separa entre
ámbito interno y externo).
Schneider "Contabilidad industrial" es
una obra de gran valor científico y práctico y constituye una aportación
valiosísima a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el primero en
concretar la conceptuación de una serie de magnitudes fundamentales como son el
gasto, coste... Además elaboró el esquema de la circulación de valores en la empresa, distinguiendo entre:
·
Ciclo
administrativo, comercial o económico-financiero: Configura el ámbito externo
de la empresa.
Ciclo técnico, industrial o económico-técnico:
Configura el ámbito interno de la empresa
DOCTRINA PORTUGUESA ; Es de escaso contenido y de
tendencia patrimonialista entre sus autores destacan Lopes Amorin,y Gonsalves
Da Silva
En toda Europa el auge político del liberalismo dio como resultado la expansión el proceso económico conocido como Revolución
industrial. Fue a partir de esta época
cuando la contabilidad comienza a sufrir grandes trasformaciones.
·
Se inicia una
nueva técnica: Los Costos.
·
El estado incide
en los requisitos jurídico-contables y el ejercicio de la profesión. La ética
es la base fundamental del ejercicio de la profesión contable.
Así tenemos al primer teorizante formal de las cuentas Edmon Degrange
(padre) que en la Tenue des Livres Rendue Facile, en 1795 distinguió dos clases
de cuentas, llamadas: Deudoras y acreedoras. Otras que eran las que se le
presentaban al propietario.
Su teoría se conoce con el nombre de las cinco cuentas, siendo ellas:
• Efectivo
• Mercancía
• Instrumentos negociables recibidos
• Instrumentos pagados
• Pérdidas y ganancias
Modifico el tradicional juego de Diario y Mayor, por el diseño de diario Mayor Único, ahorrándose así mucho tiempo al llevar un solo libro.
1804 Edmond Degrange
(hijo) realiza una fórmula que fue la brújula de esta teoría que a letra decía: "débito a aquel de quien se
recibe, acredítese a aquel que a quien se da." La contabilidad tenía que
ir paralelamente al adelanto comercial e industrial, y así en St. Jaimes el 23
de octubre de 1854 es concebida por cedula real por la corte de la Reyna
Victoria la fundación en Edimburgo "The Institute of Chatered Accountans
of Scotland", agrupación de contadores con más abolengo y la más antigua
A
partir de 1895, en Estados
Unidos, como consecuencia del bloqueo económico de Inglaterra,
se comenzó a llevar a cabo una serie de inventos e innovaciones
tecnológicas en la industria y en la agricultura. La
contabilidad se institucionalizó, constituyéndose en una actividad académica en
la Universidad de Pensilvania en 1881 y
reconocida como gremio profesional a través de la American Association of
Public Accountants en 1886. En Europa surgieron agremiaciones similares. En
Edimburgo, 1854; en Francia, 1891; en Austria, 1895; en Holanda, 1895, y en Alemania, 1896.
En Italia, en
1893 comenzó a regir el Código Mercantil, regulador de la
práctica contable en ese país.
En Estados Unidos, como consecuencia del
desarrollo industrial y el crecimiento de las empresas, empezaron a aparecer las máquinas de contabilidad, lo que facilitó, el
procesamiento de la información. En 1888, William Burroughs patentó la primera
sumadora de teclas; por la misma época, William Bundy patentó una especie de
reloj para marcar la entrada y salida de los trabajadores. El doctor Hollerith
inventó un sistema de tarjetas perforadas que permitió sumar y restar con
mayor rapidez; en 1906, John Whitmore ideó un procedimiento mecánico de control de mercancías con base en
tarjetas
2.1)Historia De La Contabilidad
en el Perú
En el Tahuantinsuyo existió una especie de Sistema
Contable desarrollado a través de los quipus. Esta forma de control surgió
como una necesidad imperiosa ante la complejidad de lo que podríamos denominar
el sistema tributario incaico (mitas). Los quipus eran básicamente un conjunto
de soguillas de distintos colores,
anudadas de tal manera que pudieran representar cantidades. Los Quipucamayos,
quienes operaban los quipus, eran comparativamente hablando, los
"contadores" de esa época.
·
EN LAS CULTURAS PRE-INCAS
·
CARAL:
Los arqueólogos en encontraron un
"quipu" en uno de los recintos
de la ciudad más antigua de las Américas, lo que indica el dispositivo,
caracterizado por un sofisticado
elementos de nudos y cuerdas
utilizadas para transmitir la información detallada, se encontraba en el uso de
miles de años antes de lo que se creía anteriormente. Anteriormente los
más antiguos conocidos los quipus, a menudo asociados con los incas.
Según Ruth Shady Solis
encargada de las excavaciones dataria de 5.000 años de
antigüedad. Es decir es el más antiguo quipu y nos demuestra que esta
sociedad... también tenía un sistema de" escritura "(que) continuará
través de los siglos hasta que el imperio inca y que duraría 4.500 años
Los
quipus: Quipu proviene del término quechua quipu ni y
significa nudo; era básicamente un conjunto de soguillas de distintos colores,
anudadas de tal manera que pudieran representar cantidades. El quipu era pues
la misiva corriente que transportaban los chasquis aun cuando la información
contenida sólo era comprensible a partir de los curacas, es decir, los
administradores del imperio. Todos los tributos de alimentos y
bienes manufacturados se depositaban en collcas, depósitos reales diseminados
en todo el imperio que eran administrados por los curacas quienes mantenían
informado al inca de su contabilidad.
EN EL IMPERIO INCAICO
Comprende de los Siglos XI al XVI, en donde el
Imperio de los Incas alcanzo el mejor desarrollo cultural y territorial de
América del Sur y una de las más Importantes del mundo de aquel entonces. Sus
múltiples necesidades de administrar su económica y de llevar sus cuentas en su
sociedad así tenemos la forma de contar con piedrecillas ayudados por la Yupana
(contar) o Ábacos. En el Tahuantinsuyo existió una especie de Sistema Contable
desarrollado a través de los Quipus. Esta forma de control surgió como una
necesidad imperiosa ante la complejidad de lo que podríamos denominar
el sistema Tributario incaico (Mitas).
Los Quipucamayocs:, El quipucamayoc, educado por los Amautas en los
Yachayhuasi, era el especialista en elaborar, "Leer" y archivar los
quipus, podría ser de la nobleza, de no serlo era un "Honorable"
dotado de una memoria prodigiosa "Honorables", como grupo social eran los especialistas calificados
operaban los
Quipus, eran comparativamente hablando, los "Contadores "de esa época
eran los encargados de llevar "La cuenta y razón" de
los bienes así como la historia de los acontecimientos importantes
producidos en los reinos del inca
Puede decirse que el quipucamayoc era lo que es hoy
el analista económico o el responsable del planteamiento estratégico
Consecuentemente, hicieron su aparición los
contralores de los Contables; es decir, los encargados de supervisar que la
contabilidad se lleve a cabo con toda corrección y exactitud.
Estos funcionarios fueron denominados los
Tuckuricos, cuyas funciones,
guardando distancias, podrían ser equiparadas a las que la Constitución y
la Ley encomiendan actualmente a la Contraloría General de la República.
Cieza
de León hace referencia sobre personas expertas en
descifrar pasajes históricos.
Existieron tres tipos de quipus:
·
a. El
Quipu estadístico.- Conocido y usado por todos, desde el hombre simple
hasta el quipucamayoc; la información permitió saber las condiciones económicas
exactas de todas las regiones del imperio y la decisiones adecuadas para actuar
y prevenir las catástrofes, tales como sequía y hambre.
·
b. El
Quipu ideográfico de personas especializadas.- era propio de un número
reducido de personas que habían estudiado en las escuelas especiales regentados
por los quipucamayoc, quienes dedicaban toda su vida al estudio de los nudos,
obligados también a enseñar a sus hijos.
·
c. El
Quipu ideográfico de los amautas.- Estaba reservado para los amautas y
quipucamayoc, por sus conocimientos eran altos funcionarios.
Según Charles Mead, en su obra "viajas
civilizaciones", los quipus se manejaban por control cruzado, es decir una
fuente era controlada por otra. Cuentas dobles. Cantidades iguales en cuentas
diferentes. Ejemplo, color gris y color ocre. Se adelantaron a Lucas Pacciolo
·
Como elemento de trabajo el quipucamayoc, tenía:
Las guillas, los nudos
para registrar las cantidades y la yupana, especie de ábaco para el cálculo abreviado,
habiéndose descifrado a la fecha, la forma de registrar cantidades en los
quipus mas no los significados de los colores de las cuerdas, mientras que de
la yupana se desconoce su manejo.
La Yupana (palabra quechua que
significa "herramienta para contar"), es un dispositivo usado por
los Incas, presumiblemente como un tipo de calculadora.
Estos podían ser de piedra tallada o de barro,
tenían casilleros o compartimentos que correspondían a las unidades decimales y
se contaba o señalaba con la ayuda de piedrecitas o granos de maíz o quinua. Se podían indicar unidades,
decenas, centenas, etc. de acuerdo a si estaban implícitas en cada operación.
Investigaciones recientes en relación a los yupanas sugieren que eran capaces
de calcular cifras, el sacerdote español José de Acosta dice . Mueven un grano acá y
allá y el hecho es que son capaces de completar su cálculo sin cometer el más
pequeño error; de hecho, son mejores en aritmética práctica que nosotros con
pluma y tinta.
Los exonerados de tributos eran:
1. El Inca,
los nobles, soldados en servicios,
los jóvenes varones en hasta los 25 años, debido a que se encontraron obligados
a servir a sus padres, los ancianos mayores de 50 años, las mujeres, los
inválidos y los enfermos.
2.
Los sacerdotes o ministros de los templos, tanto del sol como de las vírgenes
escogidas, que los incas adoraban, también se encontraban exentos del pago de
cualquier tributo
3. VIRREYNATO
Antecentes: la PRIMERA ORDENANZA
REAL FIRMADA POR LA CORONA ESPAÑOLA en relación con la Conquista y coloniaje
del Imperio Inca. Con fecha 24 de mayo se nombra a Don Alonso Riquelme como
"Thesorero de la provincia de Tumbez"
El régimen tributario en el periodo del Virreynato, comienza con la instrucción
del 23 de junio de 1559, expedida en Gante, en la que se crearon los
Comisionados, que tenía como funciones principales las que a continuación se
describan:
Informar sobre los tributos que los indígenas pagaban al Rey, al
gobernador y a los particulares que eran beneficiados con los tributos que la
corona les concedía
El Rey de España, Carlos V, aprobó en Barcelona el 20/ll/1542
"Nuevas Leyes de Indias". Contenía una serié de ordenanzas, entre
ellas el nacimiento del Virreynato en el Perú, que abarcaba toda América del Sur y parte de la Central.
Tenía bajo su jurisdicción; del Virrey, le seguía
en importancia la Real Hacienda, encargado de los ingresos y de
remitir la información contable a Madrid.
Los ingresos de depositaban en cajas Reales, que estaban bajo la responsabilidad de
03 oficiales; el Contador, el tesorero y el Factor.
Para súper vigilar el manejo de los fondos fiscales
se creó el Tribunal de Contaduría Mayor de Cuentas por real cédula del 24 de
agosto de 1605.
El contador español llegado con la conquista era,
fundamentalmente, un funcionario real encargado de llevar la cuenta y razón de
los tributos que le correspondían a la Real Corona y, conjuntamente con el
Tesorero Real y El factor pertenecían al sector llamado de los Oficiales Reales
solo superados de nivel por el Virrey, El secretario del Virrey, los Oidores.
Entre los Contadores primero estaban los del Tribunal del Consulado, encargado
de los tributos de almojarifazgo. Alcabalas y avería; los del Tribunal Real de
Cuentas y los Contadores de las Cajas Reales que eran los más numerosos
En Lima funcionó a partir de 1607. Las
principales fuentes de
ingresos de la Hacienda Pública y para la metrópoli fueron:
1. Los Quintos:
5ta. Parte de lo que recaudaba el Virreynato, para el Imperio.se pagaba con el veinte por ciento (20 %) del valor de todos los minerales, piedras preciosas, perlas y ámbares; que
los pobladores extraían de las canteras y minas que arduamente explotaban.
2. El Diezmo: Para la
Iglesia la décima parte que pagaban los fieles a la Iglesia.
·
3. El Almojarifazgo: Impuesto aduanero.
10 % a las importaciones y
2.50% a las exportaciones
al total del Comercio que entraba por los puertos del Virreynato;
4. La venta de Empleo y Títulos:
Todos los cargos se pusieron en venta.
·
5. Impuesto de averías: Era de
0.5% a las mercaderías para cubrir los gastos de defensa contra los piratas.
·
6. La Alcabala:
5 % del valor de las mercaderías para cubrir los gastos de la
Armada del Sur.
Con la llegada y conquista de los españoles, se
produjo el trauma y el caos en la organización socioeconómica
del Gobierno Incaico. Con ello, subvierte el sistema de la
tenencia y explotación del agro, pilar fundamental de
la economía incaica, por lo que la agricultura pasa a un
segundo plano, mientras que se polariza el trabajo en el laboreo de las minas
A toda esta exorbitante aportación tributaria, se
le considero como Pechos de Presa, por experiencia de los conquistadores en sus
hazañas; los indígenas obligados al pago tributario, con cuotas excesivamente
elevadas sin medidas ni consecuencias de capacidad contributiva se le denominó
Moneda Forea. Esta moneda servía para pagar al Rey, como vasallaje, o a la
persona encomendada para que cobrase los tributos.
·
EN LA EMANCIPACION
Producto de la escandalosa dilapidación de los
fondos por parte de algunos funcionarios. Don José de Sam Martin mediante
dispositivos legales contribuyendo al ordenamiento económico- financiero dando
nacimiento a la función del servidor público.
surgen Instituciones Fiscalizadoras
de las actividades privadas lo que motiva la necesidad de fortalecer a estas
nuevas Instituciones a fin de mantener un adecuado control de los impuestos recaudados
por medio de los ESCRIBADORES O CONTADORES permanentes
·
3. EN LA REPÚBLICA
En
nuestra incipiente República el contador mantuvo los lineamientos generales de
la colonia y es entre el siglo XVIII y XIX cuando emigran al Perú capitales y
técnicos de los países europeos que dan lugar a la formación de los primeros bancos, las empresas y negocios y de otra parte el
Estado, que captará tributos.
En 1900
un grupo de contadores deciden
organizarse corporativamente y solicitan la intervención de la Cámara
de Comercio para
constituir el instituto de Contadores del Perú, que vendría a resultar la
primera institución profesional de contadores del Perú. El 31 de Octubre de
1900 se instaló la primera Directiva.
el Primer Congreso Nacional
de Contadores en 1935, con el auspicio del Instituto de Contadores del Perú.
Acuerdan y sugieren la creación de Escuelas Superiores de Contabilidad en las
universidades para que otorguen el Título de Contador Público. Igualmente que
la Educación Secundaria tenga la especialización de Secundaria Comercial y que
al cabo de ella, se otorgue el Titulo de Contador Comercial.
1942 - Se funda el colegio de Contadores Públicos, el 17 de Julio
de 1942
En el
año 1959 se dicto la Ley Nº 13253 que trató de corregir una situación especial
del Contador del Perú, al considerarlo a partir de entonces como un profesional
y, modificando el art. 35º del Código
de Comercio, como sigue:
"Los
comerciantes deberán llevar sus libros de contabilidad con la intervención de
Contadores Titulados Públicos o Mercantiles".
Igualmente
indica que el Contador Público estará colegiado y en lugares donde no existan
más de tres, el Contador Mercantil ejercerá las funciones del Contador Público (Art.
6 y 4 de la Ley Nº 13253)
Actualmente existen el Colegio de Contadores
Públicos
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN EL CUSCO
En el Incanato (Siglo
XII) existía ya una especie de sistema contable desarrollado a través de los
Quipus, que consistían en un conjunto de soguillas de distintos colores y
anudadas de tal manera que pudieran representar cantidades, y a los operadores
de estos quipus se les denominaba QUIPUCAMAYOC (contador) y a sus revisores
Tucuyricuc (auditor) encargados de verificar su corrección y exactitud.
El 56º aniversario de la promulgación de la ley de profesionalización del contador público ley 13253 promulgado el 11-09-1960 y 64º aniversario de los inicios de agremiación del colegio del cusco, esta fecha ha sido instituido como el día del contador publico por r.s. nº 003-d.t-lima del entonces ministerio de trabajo y asuntos indígenas, con esta ley se otorga las competencias profesionales y las funciones privativas del contador público colegiado además de la obligatoriedad de estar colegiado para ejercer legalmente la profesión.
las competencias y especialidades con las cuales el contador público ejerce sus funciones son: la contabilidad pública y privada, auditoria, peritaje contable judicial, tributacion, finanzas y docencia formando nuevos profesionales, valuaciones y tasaciones, investigación contable
Los fundadores del Colegio de Contadores del Cusco y los actores en los trámites de promulgación de la Ley del Contador Público fueron: Dr. Antonio Callo Cáceres (+), Emilio Rodriguez, Carlos Pineda, Justo Pastor Meneses, Horacio Fortón, Daniel Castillo, Jorge Aguirre Villalobos, Isaías Aparicio Páez y muchos otros.
El 56º aniversario de la promulgación de la ley de profesionalización del contador público ley 13253 promulgado el 11-09-1960 y 64º aniversario de los inicios de agremiación del colegio del cusco, esta fecha ha sido instituido como el día del contador publico por r.s. nº 003-d.t-lima del entonces ministerio de trabajo y asuntos indígenas, con esta ley se otorga las competencias profesionales y las funciones privativas del contador público colegiado además de la obligatoriedad de estar colegiado para ejercer legalmente la profesión.
las competencias y especialidades con las cuales el contador público ejerce sus funciones son: la contabilidad pública y privada, auditoria, peritaje contable judicial, tributacion, finanzas y docencia formando nuevos profesionales, valuaciones y tasaciones, investigación contable
Los fundadores del Colegio de Contadores del Cusco y los actores en los trámites de promulgación de la Ley del Contador Público fueron: Dr. Antonio Callo Cáceres (+), Emilio Rodriguez, Carlos Pineda, Justo Pastor Meneses, Horacio Fortón, Daniel Castillo, Jorge Aguirre Villalobos, Isaías Aparicio Páez y muchos otros.
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